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关于债务重组中以非货币性资产清偿债务过程中，
涉及所得税纳税调整数的分析 |
| 审记部 孙立娜 |
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例：乙欠甲债务10万元整，现乙以成本7万元、售价10万元的商品予以偿还。
根据新的财务制度规定，以非货币性资产清偿债务，如有收益应计入资本公积，根据协议甲方应做帐（单位：元）：
借：库存商品 83，000
应交税金—应交增值税（进项税） 17，000
贷：应收帐款—乙 100，000
乙方应做帐（单位：元）：
借：应付帐款—甲 100，000
贷：库存商品 70，000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17，000
资本公积 13，000
现对涉及所得税纳税调整事项予以分析：
整个业务应当分解成视同销售和债务重组两部分：
视同销售时该商品视同获得利润3万元（10-7=3）
债务重组时商品形成重组损失1.7万元（10+1.7-10=1.7）
这两项因素互相抵消后即形成了上述会计
分录中的“资本公积”项中的1.3万元。
又由于税法中关于由于债务重组中形成的损失不得税前抵扣之规定，综上所述，年末乙方做所得税纳税调整时就此笔业务应当调增纳税所得额3万元。 |
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