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企业被查帐后罚补的增值税款如何处理 |
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审计部 孙晓红 |
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一般纳税人企业，由于种种原因，被国税机关检查罚补的增值税、罚款及滞纳金，款项均已上缴，但会计上应该如何处理？
根据国家税务总局《关于增值税日常稽查办法》的规定，一般纳税人企业对于被查应补缴的增值税款。不应通过“应交税金—应缴增值税”科目核算，而应当单独增设“应交税金—增值税检查调整”科目核算。该科目的贷方登记经检查应调增销项税额、进项税额转出额或调减进项税额的数额，借方登记实际补缴的增值税额。对于企业应缴的增值税的罚款及滞纳金，应记入“营业外支出—罚款支出”科目进行核算，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金不得在所得税前扣除，因此在企业所得税汇算清缴时，应作调增应纳税所得额处理。
例如：某食品厂（一般纳税人）在国税机关2004年3月稽查中,被查出2003年9月有一笔将自产产品用于全体职工的发放，直接按产品成本转帐而未按照视同销售缴纳增值税款。这批产成品实际成本为8万元，成品平均出厂价为10万元（增值税率为17%）。税务机关追补税款外，并对这笔偷税处以1倍罚款和1000远滞纳金。
企业应以平均出厂价作为计说价格，应补增值税款为：
100000*17%=17000元
会计处理如下：
根据税务机关“通知单”：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 17000
贷：应交税金—增值税纳税调整 17000
同时，结转发放产品的成本：
借：应付福利费 17000
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 17000
补交税款时，根据“完税凭证”：
借：应交税金—增值税纳税调整 17000
贷：银行存款 17000
上交罚款和滞纳金时，根据“罚款凭证”：
借：营业外支出—罚款支出 18000
贷：银行存款 18000
注：此笔业务未考虑应补交的附加税费及其他税费
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