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企业组织形式的纳税筹划
文/高爽（刊登于2006年第9期《新商界》） |
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在现代市场经济条件下，每天都会有一大批企业注册产生，同时，也有一批企业因种种原因被迫倒闭。企业在生产经营过程中能否取得成功，除与企业进入的行业、市场前景、政策导向、员工素质、管理水平、经营理念等有关系外,很大程度上与企业成立之初的各种筹划有关，而纳税筹划是其中最为重要的筹划之一,因为不同组织形式的企业在税收方面有着不同的特点，投资者对企业不同组织形式的选择，其投资收益也将产生差别，进而影响企业的整体税收和获利能力。因此，在企业设立之时，很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。
一般情况下，企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲，公司企业属法人企业，出资者以出资额为限承担有限责任。
企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内部进行划分的。这个层次分为两对公司关系，即分公司及子公司。
分公司与子公司都是公司企业为扩大规模进行再投资过程中成立的分支机构。换以法律角度，总分公司属于同一法人主体，母子公司则是各有其法人主体。
综上所述,企业在组织形式上存在着很大的差别。而国家的税法为了促进本国经济的发展，充实本国财政收入，必然会对不同组织形式的企业实行不同的征税办法。正是这些税收办法的差别性为企业利用不同的组织形式进行纳税筹划提供了生存和发展空间。
基于企业组织形式的纳税筹划可分为两个层次：
一、企业性质的选择
（1）股份有限公司和合伙企业的选择。
股份有限公司属于公司企业，具有法人主体；合伙企业属于自然人主体。公司企业与合伙企业两者纳税区别在于：公司企业的营业利润在企业环节上课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还需要缴纳一次个人所得税。而合伙企业则不然，营业利润不交公司所得税，只缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。一般情况下，规模较大企业应选择股份有限公司，规模不大的企业，采用合伙企业比较合适，首先管理难度不大，合伙共管也可以成效；其次又能因为纳税规定上的“优惠”而获得不少利润。这部分利润可以视为公司所得税在企业组织形式的合理选择下产生的。这种选择举动是法律规定所许可的，一般都是在纳税行为未发生之前进行。
（2）外资企业类型的选择
外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种形式。各类外商投资企业，其适用税种、税率基本一致，但由于中外合作经营企业有着不同的组织形式，因为其税收政策也不完全相同。
二、子公司与分公司的比较选择
所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司；所谓分公司是指作为公司的分支机构而存在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。
当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它地区设立下属机构，即开办子公司或分公司，从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设立手续不同,在外地创办独立核算子公司,需要办理许多手续,设立程序复杂,开办费用也较大，而设立分公司的程序比较简单，费用开支比较少；二是核算和纳税形式不同，子公司是独立核算并独立申报纳税，而分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如有盈亏，分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税。三是税收优惠不同，子公司承担全面纳税义务，分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受如免税期限等各种优惠政策；而分公司作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。
在具体筹划公司形式时，还有许多可考虑的因素，如公司的发展规律、当地税率的高低、税基的宽窄以及税收的优惠条件等。
对于初创阶段较长时间无法盈利的行业，一般设置为分公司，这样可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而减轻税负。但对于扭亏为盈迅速的行业，则可以设子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇，在优惠期内的盈利无需纳税。
对于税基宽窄的考虑，一般要结合自身的经营范围，应当在公司形式的选择时使当地征税范围与自身经营项目的交集尽量变小。
对于税收优惠条件而言，一般都是独立公司优惠政策多，但优惠条件严格复杂；分支公司享受优惠少，但优惠条件要求不如独立公司高。所以，在考虑设立分公司或子公司时，应充分对比筹划成本和优惠获利的大小。
最优纳税筹划效果，可以并用两种公司组织形式，某些附属机构设立为分公司，某些设立为子公司。公司组织形式的选择与搭配是公司设立中纳税筹划第一步，应该特别加以对待。 |
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